Що планують змінити у правилах складання податкових накладних

Законодавці вже давно намагаються спростити життя платникам ПДВ, і законопроєкт № 16037-д мав стати одним із таких кроків. У першому читанні він пропонував зручне рішення щодо складання податкових накладних (ПН) на неплатників. 11.11.2026 закон прийнято у цілому.  12.11.2026 з’явився текст закону, підписаний головою Верховної ради. Підсумковий текст містить деякі зміни порівняно із першим читанням, зокрема, щодо податкових накладних.

Зведена ПН на неплатників: спрощення вийшло половинчастим

У першому читанні задум був простим і привабливим. Усі постачання неплатникам, — і відвантаження, і отримання передоплати, — пропонувалося відображати у одній зведеній ПН, яку можна скласти в останній день місяця. Для бухгалтера це було б справжнім полегшенням. Усі розуміють формальність такої ПН: вона нікому не потрібна, ніхто не формує за нею податковий кредит. Натомість для постачальника вона несе суцільні ризики. Насамперед штраф за відсутність реєстрації або за порушення строків реєстрації (пп. 120-1.1 та 120-1.2 ПКУ). До того ж податківці люблять кваліфікувати помилки в таких ПН як неможливість ідентифікувати постачання, що може призвести саме до штрафу за відсутність реєстрації належної ПН (див. «Чи можна в щоденній податковій накладній не розписувати номенклатуру?» // «Податки & бухоблік», 2026, № 73).

Підсумки на сьогодні. На жаль, текст закону, підписаний головою Верховної ради, виявився набагато скромнішим.

Спрощення стосується лише безперервних або ритмічних постачань, тобто лише зведених ПН

По іншім постачанням неплатникам, як і зараз, складаємо ПН у загальному порядку за правилом першої події (якщо ці постачання не потрапляють під іншу специфіку, наприклад щоденні ПН у роздрібній торгівлі).

Нагадаємо, як зараз працює складання зведених ритмічних ПН (код ознаки зведеності «4»). Якщо покупець — платник ПДВ, таку ПН складають не пізніше останнього дня місяця на суму фактичних відвантажень на кожного покупця окремо. Якщо покупець — неплатник, на всі ритмічні постачання можна скласти одну зведену ритмічну ПН (п. 201.4 ПКУ, п. 19 Порядку № 1307*). Тобто виписувати окрему зведену ПН на кожного неплатника ПДВ не потрібно.

* Порядок заповнення ПН, затверджений наказом Мінфіну від 31.12.2015 № 1307.

Але така ПН охоплює лише фактичні відвантаження, суми передоплат у них не враховують. Тому якщо сума оплати, що надійшла протягом місяця, перевищує вартість товарів, поставлених за місяць, то на різницю (оплату, не перекриту відвантаженнями) не пізніше останнього дня місяця складають звичайну ПН (абзац одинадцятий п. 19 Порядку № 1307). Саме в цій частині законотворці наразі хочуть спростити життя щодо ПН, складених на неплатників, дозволивши складати одну ПН.

Таким чином, закон залишає без змін існуючий зараз порядок для ПН на покупців-платників. А ось для постачань неплатникам пропонується вибір із двох варіантів:

— діяти, як зараз: одна зведена ПН на відвантаження плюс окрема ПН на перевищення оплат над відвантаженнями;

— скористатися новим, полегшеним варіантом: скласти одну зведену ПН на всіх покупців-неплатників по безперервних або ритмічних постачаннях на весь обсяг, включаючи перевищення оплат над постачаннями за місяць.

Другий варіант справді зручніший, бо окрема ПН на аванс не потрібна

Але платники чекали іншого. Сподівалися, що тягар складання ПН на неплатників нарешті зникне повністю. Натомість отримали спрощення лише для вузького кола постачань.

Визначення терміну. Щодо визначення терміна «ритмічні постачання», то воно не змінюється. Ритмічним вважають постачання одному покупцю двічі й більше на місяць. Отже, як і раніше, постачання яких саме товарів / послуг має ритмічний / безперервний характер, платник визначає самостійно виходячи з умов договору та має підтверджувати належним чином складеними первинними (бухгалтерськими) документами (див. листи ДПСУ від 07.04.2026 № 2043/ІПК/99-00-21-03-02, від 20.10.2026 № 6149/ІПК/99-00-21-03-01).

Період — місяць. Ще один нюанс. Період для зведених ПН — лише календарний місяць. Це важливо саме в контексті законопроєкту № 16037-д, адже він передбачає можливість обрання ФОПами квартального періоду.

Отже, платник навіть за квартального періоду усе одно має складати такі ПН щомісяця, а не щокварталу.

Прилади обліку: зведена ПН на товари й послуги

Продавці. Друга новація стосується платників, які постачають товари чи послуги, обсяг яких визначається за показниками приладів обліку. За текстом закону, підписаного головою ВРУ,  вони матимуть право не пізніше останнього дня місяця скласти зведену ПН за всіма такими операціями, за якими податкові зобов’язання виникли протягом місяця за правилами ст. 187 ПКУ.

По-перше, з такого формулювання випливає, що мова про всі постачання: не має значення, яка подія була першою — відвантаження чи передоплата (якщо платник працює за правилом першої події), не важливо, чи є ритмічний характер постачання.

Така ПН має охоплювати весь обсяг операцій, за якими виникли податкові зобов’язання протягом місяця

По-друге, йдеться не лише про послуги, а й про товари.

На жаль, норма не уточнює статус покупців таких товарів чи послуг (платник / неплатник ПДВ). На наш погляд, якщо покупцем є платник ПДВ, то така ПН має складатися окремо на кожного такого покупця. А ось на покупців — неплатників ПДВ можна скласти одну зведену ПН.

Нині по постачаннях послуг, вартість яких визначається за показниками приладів обліку, ПКУ передбачає більш вузьке правило. По-перше, воно стосується лише послуг. По-друге, дозволяє складати лише ПН за щоденними підсумками (якщо ПН на ці операції ще не складали; тип причини «11»). Нова норма закону цього не скасовує. Тож можна припустити, що у постачальника з’являється вибір, як складати ПН.

Втім, робити висновки поки що зарано, адже, суворо кажучи, формулювання у ПКУ та законопроєкті різні (товари / послуги, обсяг / вартість за приладами обліку).

Покупці. Що стосується покупців послуг, то для них нічого не змінюється. Підстава для податкового кредиту без ПН залишається тією самою. Згідно з п.п. «а» п. 201.11 ПКУ це транспортний квиток, готельний рахунок або рахунок за послуги зв’язку чи інші послуги, вартість яких визначається за показниками приладів обліку, що містять загальну суму платежу, суму податку та податковий номер постачальника (продавця).

Нові реквізити ПН: VIN-код і IMEI

У попередніх редакціях закону з’являвся лише один новий реквізит ПН — ідентифікаційний номер транспортного засобу (VIN-код).

Редакція до другого читання, окрім VIN-коду, додає ще один реквізит: міжнародний ідентифікатор смартфонів та інших стільникових телефонів (IMEI)

Зміни вносяться до п.п. «е» п. 201.1 ПКУ.

Новий реквізит потрібен не для всіх транспортних засобів і не для будь-якої техніки зв’язку, а лише для тих, що класифікуються за визначеними кодами УКТ ЗЕД:

— VIN-код — при постачанні транспортних засобів, що класифікуються в товарних позиціях 8702 — 8705 (моторні транспортні засоби для перевезення 10 осіб і більше, легкові автомобілі, моторні транспортні засоби для перевезення вантажів, моторні транспортні засоби спеціального призначення). Зверніть увагу: мотоцикли, мопеди, велосипеди з двигуном (товарна позиція 8711), трактори (позиція 8701), причепи й напівпричепи (8716) сюди не потрапляють;

— IMEI — при постачанні смартфонів (код 8517 13 00 00) та інших телефонів для стільникових або інших бездротових мереж зв’язку (код 8517 14 00 00).

На жаль, не знайшла підтримки поправка про те, що помилки у VIN-коді не повинні бути підставою для відмови в податковому кредиті, якщо вони не заважають ідентифікувати транспортний засіб, зміст операції, її сторони та суму зобов’язань. Отже, з огляду на традиційний підхід податківців, помилка в реквізиті може коштувати покупцю податкового кредиту.

Коли це запрацює

Закон передбачає, що зміни щодо складання зведених ПН (за ритмічними постачаннями та за приладами обліку) набирають чинності з дня, наступного за днем опублікування. Нові реквізити ПН (VIN-код та IMEI) мають діяти з 01.01.2027.

Отже, якщо дивитися на закон загалом, то найбільше ризиків викликають саме нові реквізити ПН, тим, хто торгує автомобілями та смартфонами, бажано готувати облікові системи до нових реквізитів.

Висновки

• Прийнятий Закон дозволяє включати суми передоплат до зведеної ПН на неплатників, але лише при безперервних чи ритмічних постачаннях.
• Період для складання зведених ритмічних ПН залишається виключно місячним. Навіть якщо ФОП перейде на квартальний звітний період з ПДВ, такі ПН потрібно складати щомісяця.
• Постачальники товарів і послуг за показниками приладів обліку зможуть складати зведену ПН наприкінці місяця.
• До ПН планують додати нові обов’язкові реквізити: VIN-код для транспортних засобів та IMEI для смартфонів та стільникових телефонів.

Читати також:

• Дрібні переплати від покупців: як і коли податківці вимагають нарахувати ПДВ
• Автомобіль повністю замортизований: що робити?
• Звіряємося з податковою через Електронний кабінет: навіщо і як?
• ПДВ-покращення для ФОП: чи слід боятися?
• Працевлаштування осіб з інвалідністю: чи буде штраф, якщо звіти не подано?
• Живу у Польщі: чи варто мати український ФОП?
• Знищена нерухомість: як скористатися звільненням від плати за землю та уточнити декларацію
• «Точка опори» для роботодавця: умови, розмір та порядок отримання допомоги
• У вхідних ПН на один товар різна деталізація коду УКТ ЗЕД: який код зазначати в ПН на покупця?
• СільгоспЄП при запізнілій реєстрації оренди: з якої дати нараховувати
• Спочатку договір, потім ЄДР: як перевірятимуть адресу місцезнаходження юрособи?
• е-Лікарняний із цифрою «2» наприкінці: чи брати в роботу?
• Оплата за послуги перевезення надходить з місцевого бюджету: на яку дату складати ПН?
• Алкоголь і тютюнові: чи переносити старі місця зберігання до нового Реєстру?